會(huì)計(jì)信用危機(jī)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對

　　被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師從其誕生之日起就注定了要以“獨(dú)立、客觀、公正”為工作原則，以“信用”為其職業(yè)生命保證。注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)就是站在中立者的立場上，對上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表反映公司一定時(shí)日的資產(chǎn)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果的公允性、合法性和一貫性出具審計(jì)意見，為投資者、管理者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者提供獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)。如果一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師失去了職業(yè)信用，則不僅經(jīng)其鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表失去價(jià)值，而且其本身的職業(yè)生命將面臨終止的危機(jī)。近階段發(fā)生在我國證券市場上的一系列上市公司造假案件的曝光使得在其中扮演了不光彩角色的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)重的信用危機(jī)。早在1994年四川德陽注冊會(huì)計(jì)師假驗(yàn)資事件的發(fā)生就為注冊會(huì)計(jì)師的信用風(fēng)險(xiǎn)敲起了警鐘。1999年底，國家審計(jì)署在對45家有證券業(yè)資格的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了大量問題。其中也有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法、違規(guī)及違背職業(yè)道德的行為被曝光，但都只作為個(gè)案，未引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。銀廣廈虛構(gòu)利潤7.45億、鄭百文上市后三年虛增利潤1.44億元，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊會(huì)計(jì)師卻為他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這些事件使得我國注冊會(huì)計(jì)師的信用危機(jī)達(dá)到了空前嚴(yán)重的程度。

    注冊會(huì)計(jì)師屢屢為上市公司的虛假報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，其最深層、最根本的原因還在于利益的驅(qū)動(dòng)，但其具體的、直接的原因卻是多方面的，有外部原因，也有內(nèi)部原因。

    從外部環(huán)境來看，來自其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惡性競爭是逼迫各會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要原因。由于造假對上市公司以及莊家存在巨大吸引力，致使上市公司對注冊會(huì)計(jì)師提出了違反原則的要求，如果一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕違反原則，則他必然面對失去客戶的風(fēng)險(xiǎn)。原立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任的一句話很有代表性：“當(dāng)你只剩下最后一個(gè)客戶時(shí)，你是保客戶還是保原則？”來自國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭壓力也是一個(gè)不容忽視的潛在原因，無論從執(zhí)業(yè)水平還是從服務(wù)質(zhì)量上來說，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際五大之間都存在著很大的差距，為了爭奪客戶，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅運(yùn)用壓低收費(fèi)的手段，更有甚者不惜違反原則。相關(guān)法律、法規(guī)不健全，對違法、違規(guī)案件處罰不力，也是造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所知法犯法、有恃無恐的一個(gè)重要原因。雖然上市公司造假案件時(shí)有曝光，但焦點(diǎn)大多集中在上市公司身上，而對嚴(yán)重失職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所至多只給予行政處罰，處罰與違法所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)不對稱，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助造假愈益泛濫。

    從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來看，首先，很多注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)觀念不健全是造成注冊會(huì)計(jì)師接受違法委托的一個(gè)重要原因。很多注冊會(huì)計(jì)師并沒有“信用至上”的職業(yè)理念，目光短淺，只看到眼前的利益，不考慮造假對自身及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)影響。在這種理念的指導(dǎo)下，甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門聘請幾位已退休的有一定職業(yè)聲譽(yù)的注冊會(huì)計(jì)師專職簽字。對上市公司的委托審計(jì)業(yè)務(wù)來者不拒，只要有利可圖，甚至不經(jīng)審計(jì)就可以簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師根本不進(jìn)行職業(yè)道德教育和風(fēng)險(xiǎn)教育，使得注冊會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以為錢掙到手就是勝利，而不去考慮如果出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告的后果。其次，很多注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平低也是造成出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告的原因之一。由于注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平低而未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該查出的錯(cuò)誤信息的情況也時(shí)有發(fā)生。

    這樣，中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所就陷入了一個(gè)怪圈，即由于執(zhí)業(yè)水平低、服務(wù)質(zhì)量差等原因造成競爭能力弱、業(yè)務(wù)承接能力低，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不通過大幅壓低收費(fèi)、接受違法委托來招攬客戶，而這又嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭能力更趨減弱，業(yè)務(wù)承接能力也愈益低落。目前，在審計(jì)業(yè)務(wù)市場上，不僅國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭日漸加劇，而且來自國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭壓力也在不斷增加。在這樣的形勢下，一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想生存與發(fā)展下去，就必須盡快走出這個(gè)怪圈。這不僅是關(guān)系到單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展的問題，也是關(guān)系到整個(gè)民族審計(jì)業(yè)的生存與發(fā)展的問題。

    目前，政府有關(guān)部門已經(jīng)意識(shí)到注冊會(huì)計(jì)師協(xié)助造假的泛濫與嚴(yán)重危害，并正在采取一系列的監(jiān)管與立法措施。面對當(dāng)前會(huì)計(jì)信用嚴(yán)重危機(jī)以及政府監(jiān)管不斷加強(qiáng)的形勢，筆者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行積極應(yīng)對。

    第一，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然也有職業(yè)道德教育，但多流于形式，敷衍任務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育應(yīng)多從實(shí)質(zhì)上來強(qiáng)化，真正使遵守職業(yè)道德的觀念深入每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的頭腦，使每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都按照既定的職業(yè)道德去行事，不做違法、違規(guī)的事。

    第二，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育。審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)的工作，其風(fēng)險(xiǎn)不僅來自有意的出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，也來自無意的出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。只有使每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都具有高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)以充分謹(jǐn)慎的心態(tài)認(rèn)真地對待，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到盡可能小的程度。

    第三，加強(qiáng)信用教育，建立健全信用體系。信用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用是靠每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師來創(chuàng)造和維持的，只有每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都樹立了信用至上的觀念，視信用為生命，堅(jiān)決不做有損會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用的事，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用才可以切實(shí)得到保持。同時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)建立健全信用體系，對每一個(gè)從業(yè)人員建立個(gè)人信用記錄，并直接與其晉職和工資晉級(jí)掛鉤，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部公開，使得大家都能相互監(jiān)督、相互學(xué)習(xí)。

    第四，嚴(yán)格進(jìn)行業(yè)務(wù)篩選。在以前，你若嚴(yán)格你就承接不到業(yè)務(wù)，但現(xiàn)在形勢變了，因此，對于那些有可能造假的上市公司應(yīng)嚴(yán)格篩選，以免拿到燙手的山芋，吃不得丟不得，既沒有得到經(jīng)濟(jì)利益，還丟失了信用。對于其他公司不接手的業(yè)務(wù)，更應(yīng)慎重對待，最好也不去接手。這一點(diǎn)國際五大的經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)。在國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果其中的一家不接手某項(xiàng)業(yè)務(wù)，則其他四家也不會(huì)接手。

    第五，加強(qiáng)在職專業(yè)教育，努力提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也起著關(guān)鍵的作用。即使上市公司沒有有意造假，也有可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，而如果注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平低，可能無法發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平得到提高后，則可以有效地將這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到很低的程度。

    第六，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的交流，尤其是要學(xué)習(xí)國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)。可以邀請同業(yè)專家來所進(jìn)行講座、培訓(xùn)，也可以派員走出去學(xué)習(xí)、取經(jīng)。審計(jì)業(yè)務(wù)是一種不斷發(fā)展的、開放的業(yè)務(wù)，只有不斷地學(xué)習(xí)、交流，才能得到前進(jìn)，也才能不被淘汰。